GAAP adalah seperangkat Prinsip Akuntansi yang Diterima Secara Umum yang digunakan oleh bisnis di Amerika Serikat. Semua perusahaan publik diberi mandat oleh Securities and Exchange Commission (SEC) untuk menggunakan GAAP, meskipun GAAP tidak ditulis ke dalam hukum AS. Penyusutan garis lurus, berdasarkan GAAP, adalah prosedur akuntansi standar ketika menghitung laporan keuangan perusahaan untuk tujuan audit. Namun, untuk tujuan pajak, IRS mengharuskan perusahaan untuk mengikuti Modified Accelerated Cost Recovery System (MACRS) ketika menghitung depresiasi aset, menghasilkan aset yang sepenuhnya disusutkan sehingga menghasilkan nilai buku nol.
Sejarah Akuntansi Penyusutan
Dewan Standar Akuntansi Keuangan (FASB), terstruktur pada tahun 1973 dengan auditor mengambil peran utama dalam menetapkan prinsip-prinsip akuntansi, adalah otoritas dalam menciptakan GAAP untuk bisnis di Amerika Serikat. Pada tahun 1986 MACRS (diucapkan "pembuat") menggantikan Sistem Pemulihan Biaya yang Dipercepat (ACRS), yang didirikan pada 1981 di bawah Undang-Undang Pemulihan Ekonomi Pajak Presiden Reagan. MACRS adalah filosofi depresiasi baru untuk keperluan perpajakan, yang mengabaikan "masa manfaat" dan "nilai penyelamatan" yang secara tradisional dikaitkan dengan penilaian properti di bawah ACRS dan GAAP. Ini hanya menggambarkan perbedaan antara akuntansi GAAP, yang berfokus pada penilaian perusahaan versus menentukan kewajiban pajak perusahaan, yang merupakan tujuan MACRS.
Depresiasi Garis Lurus
Menurut IRS, depresiasi adalah tunjangan pengurangan pajak pendapatan yang memberikan pembayar pajak kemampuan untuk memulihkan biaya properti dan didasarkan pada "tunjangan tahunan untuk keausan, kerusakan, atau keusangan properti." Sebagian besar jenis properti berwujud (kecuali tanah), termasuk bangunan, furnitur, mesin, dan peralatan dapat disusutkan. Properti tak berwujud yang dapat didepresiasi mencakup paten, hak cipta, dan perangkat lunak. Di bawah metode garis lurus, nilai properti disusutkan dengan nilai dolar konstan per tahun selama masa hidup yang diharapkan.
Modifikasi Sistem Pemulihan Biaya Akselerasi (MACRS)
Model penyusutan MACRS digunakan untuk menghitung pajak pendapatan bisnis dan tidak menentukan nilai perusahaan. Di bawah rezim penyusutan ini, perhitungan penyusutan aset didasarkan pada formula yang dibuat-buat, di mana kelas-kelas aset ditetapkan sebagai masa hidup, seperti mobil dan truk ringan, yang masa manfaatnya adalah 5 tahun. Kemudian, persentase penyisihan penyusutan tertentu ditugaskan untuk setiap tahun, seperti yang diberikan dalam tabel penyusutan MACRS. Formula ini mendepresiasikan aset ke nol, tanpa nilai sisa atau "penyelamatan" yang terkait dengan aset. Misalnya, perusahaan yang memperoleh aset sebesar $ 250.000 dapat, berdasarkan aturan GAAP, menentukan aset tersebut memiliki nilai residu sebesar $ 50.000 setelah depresiasi. Namun, aturan IRS di bawah MACRS mengasumsikan nilai residu adalah $ 0,00.
GAAP Versus Penyusutan IRS
Perbedaan mendasar antara GAAP dan perhitungan pajak penyusutan IRS adalah bahwa MACRS diperlukan oleh IRS, sedangkan GAAP dituntut oleh lembaga pemerintah seperti SEC untuk keperluan audit karena menyediakan pengukuran standar. Untuk keperluan audit, metode penyusutan garis lurus diperlukan berdasarkan aturan GAAP. Perbedaan lainnya adalah bahwa, di bawah MACRS, perusahaan dapat mendepresiasikan lebih banyak biaya modal, seperti pabrik, peralatan, dan mesin, pada tahun-tahun awal rentang usia properti. Padahal, aturan GAAP dengan metode depresiasi garis lurus tidak mengejar MACRS sampai tahun keempat pada siklus depresiasi 5 tahun. Akhirnya, dalam keadaan tertentu, usaha kecil dapat mendepresiasi pembelian peralatan sepenuhnya pada tahun pertama.
